近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠力度?？萍?、稅務(wù)部門深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)有關(guān)決策部署，發(fā)揮部門合力，落實(shí)研發(fā)項(xiàng)目鑒定機(jī)制。在2023年推出第一批研發(fā)項(xiàng)目鑒定案例的基礎(chǔ)上，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、稅務(wù)總局所得稅司再次從經(jīng)專家鑒定的研發(fā)項(xiàng)目中挑選整理了3個(gè)典型案例，詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人更好地理解研發(fā)活動(dòng)特征、準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

案例1：激光顆粒物傳感器

　　一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況

　　（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

　　企業(yè)分析認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的空氣監(jiān)測(cè)器和空氣凈化器中，用于空氣顆粒物成分及質(zhì)量檢測(cè)的傳感器主要基于紅外散射法研制，成本較低但準(zhǔn)確度不足；基于激光的顆粒物檢測(cè)技術(shù)雖也可用于空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)，但主要用于大型儀器設(shè)備，較少用于微型傳感器。據(jù)此，提出了微型激光顆粒物傳感器的研發(fā)目標(biāo)。

　?。ǘ┢髽I(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)

　　企業(yè)認(rèn)為，該項(xiàng)目的核心技術(shù)是激光顆粒物傳感器技術(shù)。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括：一是結(jié)構(gòu)微型化集成技術(shù)，通過(guò)××、××、××等實(shí)現(xiàn)；二是顆粒物精密測(cè)量技術(shù)，采用自校準(zhǔn)和自補(bǔ)償技術(shù)確保產(chǎn)品一致性，在空氣通路結(jié)構(gòu)上增加××裝置提高測(cè)量準(zhǔn)確度；三是高精度標(biāo)定檢驗(yàn)技術(shù)，獨(dú)創(chuàng)多濃度、多參數(shù)、混合顆粒物標(biāo)定法等。

　　（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

　　通過(guò)項(xiàng)目研發(fā)，企業(yè)認(rèn)為其激光顆粒物傳感器在微型化方面，實(shí)現(xiàn)了預(yù)設(shè)的直流供電電壓、工作電流、待機(jī)電流、數(shù)據(jù)接口電平、工作溫度范圍、工作濕度范圍、儲(chǔ)存溫度范圍、平均無(wú)故障時(shí)間與最大尺寸等9項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)；在顆粒物測(cè)量方面，實(shí)現(xiàn)了預(yù)設(shè)的測(cè)量范圍、計(jì)數(shù)效率、顆粒物質(zhì)量濃度有效量程（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、顆粒物質(zhì)量濃度最大量程（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、顆粒物質(zhì)量濃度分辨率、顆粒物質(zhì)量濃度一致性（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、稱準(zhǔn)體積等7項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)突破。

　　二、專家鑒定情況

　　該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動(dòng)。專家判斷的理由如下：

　　（一）項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)

　　該項(xiàng)目研制性能優(yōu)越、成本低廉的激光顆粒物傳感器，將填補(bǔ)國(guó)內(nèi)在上游核心元器件、傳感器領(lǐng)域的空白，同時(shí)為家用、車載空氣凈化器、空調(diào)等的智能化提供核心技術(shù)支持。

　　（二）項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式

　　1．項(xiàng)目由研發(fā)部門提出可行性研究報(bào)告，并經(jīng)企業(yè)有權(quán)部門通過(guò)項(xiàng)目立項(xiàng)決議。

　　2．項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括電路、結(jié)構(gòu)、軟件、算法設(shè)計(jì)等方面人員參加，組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。

　　3．企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。

　　（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性

　　項(xiàng)目對(duì)三年實(shí)施期間從“產(chǎn)品設(shè)計(jì)”到“批量生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行必要的測(cè)試和改進(jìn)，逐步達(dá)到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請(qǐng)專家驗(yàn)收通過(guò)。

　?。ㄋ模╉?xiàng)目的佐證資料情況

　　企業(yè)已就該項(xiàng)技術(shù)成功申請(qǐng)專利。

　　綜上所述：該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已成功申請(qǐng)專利。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

　　請(qǐng)注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例2：選育優(yōu)質(zhì)蟲草花新菌種

　　一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

　　企業(yè)分析認(rèn)為，國(guó)內(nèi)食用菌行業(yè)新型食用菌品種蟲草花具有良好發(fā)展前景，提出了本項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)。一是采用馴化育種、誘變育種以及雜交育種等技術(shù)手段，選育新的蟲草花品種，獲取可穩(wěn)定用于大規(guī)模生產(chǎn)的菌種。二是在中試車間開展為期1年的中試生產(chǎn)驗(yàn)證，以確定所選菌種、工藝的穩(wěn)定性。三是探尋后續(xù)大規(guī)模生產(chǎn)所需的生產(chǎn)參數(shù)，并研究相關(guān)設(shè)備設(shè)施配套，為建設(shè)大規(guī)模自動(dòng)化智慧型工廠生產(chǎn)蟲草花提供技術(shù)支持。

　?。ǘ┢髽I(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)

　　企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)目擬突破的核心技術(shù)在于將蟲草花產(chǎn)地南移，使蟲草花鮮品更貼近市場(chǎng)核心區(qū)域。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括：一是采用多種傳統(tǒng)育種技術(shù)以及與分子標(biāo)記輔助育種有機(jī)結(jié)合的方法，選育出優(yōu)質(zhì)蟲草花新種；二是建立多維度環(huán)境因子協(xié)同調(diào)控的規(guī)?；嘤夹g(shù)體系，實(shí)現(xiàn)蟲草花的優(yōu)質(zhì)高效規(guī)?；a(chǎn)；三是引入自動(dòng)化流水線作業(yè)的新的生產(chǎn)模式，顯著提升生產(chǎn)效率。

　?。ㄈ┮堰_(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

　　通過(guò)項(xiàng)目研發(fā)，基本實(shí)現(xiàn)了研發(fā)目標(biāo)中的3項(xiàng)核心技術(shù)指標(biāo)，找到了2個(gè)可應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種，起草了2項(xiàng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制訂了6個(gè)生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程。

　　二、專家鑒定情況

　　該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動(dòng)。專家判斷的理由如下：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)

　　該項(xiàng)目的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)蟲草花在南方貼近市場(chǎng)核心區(qū)域工廠化的生產(chǎn)技術(shù)突破。實(shí)施過(guò)程中，找到2個(gè)可以應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種，并申請(qǐng)植物新品種權(quán)保護(hù)；起草了2項(xiàng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中《××蟲草》GH/T ××-2022為行業(yè)最高標(biāo)準(zhǔn)；制訂了6個(gè)生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程。項(xiàng)目研發(fā)基本實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)提出的3項(xiàng)核心技術(shù)指標(biāo)。

　　（二）項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式

　　1．項(xiàng)目由研發(fā)部門提出項(xiàng)目計(jì)劃書，組織專家會(huì)議討論確定，并經(jīng)董事會(huì)會(huì)議決議立項(xiàng)通過(guò)。

　　2．項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括制種、裝瓶、接種、調(diào)控、包裝等方面人員組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。

　　3．企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、設(shè)備設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。

　?。ㄈ┭邪l(fā)結(jié)果具有不確定性

　　項(xiàng)目對(duì)兩年實(shí)施期間從“資料吸收、工藝設(shè)計(jì)開發(fā)”到“小批量中試生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行必要的測(cè)試和改進(jìn)，逐步達(dá)到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請(qǐng)專家驗(yàn)收通過(guò)。

　?。ㄋ模╉?xiàng)目的佐證資料情況

　　企業(yè)已在品種權(quán)保護(hù)、標(biāo)準(zhǔn)制訂和生產(chǎn)工藝規(guī)程制訂方面取得多項(xiàng)成果。

　　1．選育“××3號(hào)”和“××5號(hào)”2個(gè)創(chuàng)新菌種，均已申請(qǐng)植物新品種權(quán)保護(hù)，獲得初步審查合格通知書。

　　2．參與起草《××蟲草》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（已經(jīng)發(fā)布實(shí)施），完成《低溫型××蟲草工廠化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程》地方標(biāo)準(zhǔn)的起草。

　　3．制定《生產(chǎn)菌種制種工藝操作規(guī)程》《發(fā)酵罐工藝操作規(guī)程》《配料工藝操作規(guī)程》等標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程6項(xiàng)，形成成套的蟲草花生產(chǎn)工藝。

　　綜上所述：該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已形成植物新品種權(quán)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程等研發(fā)成果。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

　　請(qǐng)注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例3：噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置

　　一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

　　葡萄干加工時(shí)，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗。企業(yè)分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發(fā)目標(biāo)，即生產(chǎn)一種噴淋、沖浪一體化的葡萄干清洗設(shè)備，實(shí)現(xiàn)葡萄干快速清洗，以便于后續(xù)加工、降低人工投入。

　　（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)

　　本項(xiàng)目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行沖浪式清洗；設(shè)置噴淋槽對(duì)葡萄干進(jìn)行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質(zhì)，保證葡萄干的充分清洗。

　　（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

　　未設(shè)定定量技術(shù)指標(biāo)。預(yù)估通過(guò)項(xiàng)目研發(fā)申報(bào)發(fā)明專利1項(xiàng)，實(shí)用新型專利2項(xiàng)，并對(duì)研發(fā)裝置實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)，預(yù)計(jì)新增銷售收入50萬(wàn)元。

　　二、專家鑒定情況

　　該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動(dòng)。主要理由如下：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

　　集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置項(xiàng)目主要是研發(fā)一種葡萄干清洗設(shè)備，目標(biāo)是優(yōu)化葡萄干加工清洗過(guò)程，提升批量清洗效率。目前葡萄干清洗存在多種方式，此項(xiàng)目設(shè)備從結(jié)構(gòu)上看是在沖浪式水泵清洗裝置基礎(chǔ)上增加噴淋及噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風(fēng)機(jī)），屬于在現(xiàn)有的技術(shù)上增加裝置進(jìn)行簡(jiǎn)單組合優(yōu)化。

　?。ǘ╉?xiàng)目組織實(shí)施的材料缺失

　　項(xiàng)目設(shè)備未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅介紹立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)備總體設(shè)計(jì)和構(gòu)圖，無(wú)決議文件、設(shè)備研發(fā)過(guò)程中的日志、進(jìn)展報(bào)告、測(cè)試記錄、實(shí)施過(guò)程中的具體效益等，實(shí)施過(guò)程中未制定定量技術(shù)指標(biāo)。

　?。ㄈ┭邪l(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性

　　該項(xiàng)目設(shè)備作為葡萄干清洗裝置，在現(xiàn)有的設(shè)備上增加工藝，組合兩種方式清洗葡萄干，設(shè)備功能并未改變，未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不確定性的特點(diǎn)。

　　綜上所述：該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（二）款“下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策”第四項(xiàng)“對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。